Признаки подмены трудовых отношений через ИП и плательщиков НПД
Практика показывает, что за формальным сотрудничеством с ИП и плательщиками НПД все чаще скрываются фактические трудовые отношения. Такая подмена становится объектом внимания контролирующих органов в рамках статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь, что приводит к доначислению налогов и взносов в ФСЗН.
После отмены возможности применять УСН для ИП подобные схемы встречаются намного реже, но полностью не исчезли. Кроме того, до сих пор составляются акты проверок с доначислением налогов по старым периодам. В настоящее время заметной становится тенденция по привлечению плательщиков НПД – их все чаще используют для снижения налоговой нагрузки.
Тенденция подтверждается практикой МНС: соответствующие примеры рассмотренных ситуаций регулярно публикуются на официальном сайте ведомства. Аналогично, судебная практика по переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые доступна на сайте Верховного Суда, в том числе свежие постановления, подтверждающие позицию контролирующих органов.
Основные признаки подмены
При доказывании подмены трудовых отношений через ИП и плательщиков НПД особое внимание уделяется следующим базовым признакам, указывающим на отсутствие самостоятельности:
- Единственный заказчик. Формирование дохода преимущественно за счёт одного заказчика, который является единственным или основным клиентом.
- Отсутствие предпринимательской активности. Несовершение действий, свидетельствующих о ведении самостоятельной предпринимательской деятельности (отсутствие рекламы, усилий по расширению круга клиентов).
- Инициатива заказчика. Регистрация в качестве ИП / плательщика НПД производится не по собственной воле, а по инициативе или в интересах заказчика как условие допуска к выполнению работ.
- Стабильность вознаграждения. Вознаграждение исполнителя носит стабильный характер и не меняется из месяца в месяц (похоже на зарплату).
- Отсутствие активов. Наличие высоких доходов и отсутствие имущества, связанного с осуществлением деятельности (автомобили, недвижимость, оборудование и пр.).
- Срочность регистрации. Лицо было зарегистрировано в качестве ИП / плательщика НПД незадолго до начала сотрудничества с заказчиком.
- Срочность прекращения. Прекращение предпринимательской деятельности (закрытие ИП / отказ от применения НПД) сразу после завершения договорных отношений с заказчиком.
Косвенные признаки
Выявление указанных базовых признаков привлекает внимание контролирующих органов и служит основанием для проверки косвенных признаков, которые могут подтвердить факт трудовых отношений:
Характер работы и договорных обязательств
- Штатные функции. Выполнение функций, характерных для штатных должностей компании (например, в штате уже есть IT-сотрудник, выполняющий те же задачи).
- Системность. Исполнение обязанностей носит системный и повторяющийся характер без привязки к разовым или проектным задачам.
- Вовлеченность. Обязанности исполнителя требуют постоянного присутствия и вовлеченности в рабочие процессы компании.
- Оформление работ. Акты выполненных работ оформлены обобщенно и не содержат конкретного описания результатов.
- Ресурсы. У исполнителя отсутствуют собственные ресурсы для выполнения работ, а акты не содержат информации о привлечении субподрядчиков.
Признаки организационного подчинения
- Внутренний распорядок. Подчинение внутреннему трудовому распорядку и указаниям руководителя компании.
- Территория и оборудование заказчика. Осуществление работы на территории заказчика с использованием предоставленного им оборудования, инструментов, материалов и техники.
- Шаблонные документы. Подписание исполнителем договоров и актов, оформленных заказчиком, по типовым шаблонам без возможности внесения изменений.
- Вовлечение заказчика в деятельность ИП. Регистрация ИП, ведение за него учета доходов/расходов, совпадение IP-адресов ИП и заказчика при подаче налоговых деклараций.
Финансово-экономические признаки
- Необоснованность выплат. Размер выплат по гражданско-правовому договору (ГПД) превышает штатную или рыночную стоимость аналогичных услуг без определенной деловой цели.
- График выплат. График выплаты вознаграждений идентичен или приближен к графику выплаты заработной платы штатным сотрудникам (например, 2 раза в месяц).
- Отсутствие расходов. Отсутствие у ИП / плательщика НПД характерных для предпринимательской деятельности расходов: оплата аренды, рекламы, покупка оборудования.
- Личные расходы. Расходование полученных доходов исключительно на личные цели, не связанные с предпринимательской деятельностью.
- Общий банк. Открытие расчетного счета исполнителя в банке, обслуживающем заказчика.
Риски для бизнеса
Если контролирующие органы подтвердят подмену трудовых отношений через ИП или плательщиков НПД, организация сталкивается с существенными финансовыми последствиями, в частности:
- Доначисление подоходного налога по ставке 26%;
- Доначисление взносов в ФСЗН по ставке 35%;
- Пени и административные штрафы, которые могут составлять до 40% от суммы доначисленных налогов и взносов.
Кроме того, в случае выявления подмены трудовых отношений может наступить уголовная ответственность по следующим статьям Уголовного кодекса Республики Беларусь:
- Статья 243-1 УК – «Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов».
- Статья 243-3 УК – «Уклонение от уплаты страховых взносов».
Заключение
Следует учитывать, что наличие отдельных признаков не означает автоматическую переквалификацию гражданско-правового договора в трудовой. Однако совокупность таких обстоятельств может послужить основанием для проверки и правовой оценки отношений сторон исходя из их реального экономического содержания, а не формального оформления.
Ваш бизнес сотрудничает с ИП или плательщиками НПД? Убедитесь, что ваши договоры и фактическое содержание услуг не содержат рисков переквалификации, которые могут привести к доначислениям. Команда REVERA проведет налоговый due diligence ваших отношений с подрядчиками и предложит рабочий подход, минимизирующую налоговые риски.
Авторы: Екатерина Сушко, Игорь Раздуев.
Скачать чек-лист:
Свяжитесь с нами для консультации!
Напишите нашему юристу, чтобы узнать подробности
Написать юристу