Проект изменений в Налоговый кодекс

На сайте pravo.by опубликован проект изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) на 2025 год. 

Рассмотрим в данной статье, какие важные изменения готовятся и чего следует ожидать бизнесу. 

Общая часть НК 

1. Расширяется перечень взаимозависимых лиц. 

Так, проектом дополнены обстоятельства признания лиц взаимозависимыми, когда одно лицо осуществляет контроль над другим лицом, в т.ч. отношения между:

• организацией и лицом, осуществляющим полномочия ее единоличного исполнительного органа, или взаимозависимыми с таким лицом физическими лицами;
• организациями, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
• организацией и работником этой организации.

На практике налоговые органы могут доказать взаимозависимость в судебном порядке и по иным основаниям, если отношения между лицами оказывают непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности.  

Рекомендуем учитывать это изменение при осуществлении операций с взаимозависимыми лицами, в т.ч. при предоставлении (получении) займов.

2. Дополняется перечень сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам. 

К контролируемым планируют относить сделки со взаимозависимым лицом или с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения:

• по реализации или приобретению акций (долей в уставном фонде (далее – УФ)) организации;
• по предоставлению (получению) займа. 

Сделки с займами, превысившие в течение года лимит в 400 000 бел.руб., будут подлежать ТЦО контролю. При расчете размера сделки предлагается учитывать сумму непогашенного остатка кредита (займа) контрагента на начало года. 

3. Планируются изменения в НК, связанные с возможностью осуществления деятельности в Беларуси филиалами иностранных юрлиц. 

Предусмотрена обязанность постановки на учет иностранного юрлица, открывшего филиал, по заявлению не позднее 10 рабочих дней со дня открытия филиала. Кроме того, особенная часть НК дополнена в части исчисления НДС и налога на прибыль такими филиалами.

Налог на доходы иностранных организаций (далее – НДИО)

4. Появляются новые объекты налогообложения:

1. доходы иностранных юрлиц от выполнения работ, оказания услуг взаимозависимому лицу. Полагаем, что налогом будут облагаться любые работы / услуги, когда белорусский налоговый агент и иностранный исполнитель являются взаимозависимыми лицами. Базовая ставка налога по таким доходам – 15%, возможно применение положений Соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН).
2. доходы  иностранных юрлиц, являющихся участниками (акционерами) белорусских юрлиц, получаемые в связи с их выходом (исключением) из белорусских юрлиц либо при распределении прибыли, имущества ликвидируемых белорусских юрлиц. К таким доходам планируется применение ставки налога в размере 15%.

5. Увеличивается ставка налога с 15% до 25% по дивидендам и приравненным к ним доходам. 

В отношении иностранных юрлиц с действующими СОИДН будет применяться ставка, установленная соглашением. Обращаем внимание, что большинством соглашений установлено требование по наличию статуса фактического владельца дохода. В проекте НК для целей применения такой льготы вводится обязанность представлять подтверждение по форме, установленной МНС, что иностранное юрлицо является фактическим владельцем дохода. В дополнение к подтверждению могут быть запрошены и иные документы.   

В отношении иностранных юрлиц из перечня “недружественных стран”, положения СОИДН которых в части выплаты дивидендов приостановлены, будет применяться новая ставка в размере 25%. 

Подоходный налог с физических лиц (далее – подоходный налог) 

6. Не будут признаваться объектом налогообложения доходы плательщика-наследника доли в УФ организации в размере не превышающем: 
(1) сумму вклада в УФ организации
 или 
(2) сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли в УФ организации, понесенных участником организации – наследодателем, 
при выплате наследнику действительной стоимости доли в УФ организации или выдаче ему в натуре имущества на такую стоимость при отказе участников организации на участие в данной организации наследников (правопреемников). 

7. Планируется исключить:

• льготные ставки подоходного налога в отношении дивидендов, получаемых участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь:
  6% – с 1 января 2026,
  0% – с 1 января 2028;
• освобождение от подоходного налога доходов, полученных от реализации долей в УФ белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения.

8. Увеличивается размер совокупного дохода плательщика в целях применения ставки подоходного налога в размере 25% с 200 000 бел.руб. до 220 000 бел.руб. 

9. Объектом налогообложения подоходным налогом по ставке 13% признаются доходы, полученные по операциям с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), размещению, отчуждению (передаче), в том числе от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги. 

Исключение составят доходы, полученные:

• по операциям в рамках приобретения и (или) реализации токенов, созданными резидентами ПВТ и (или) через резидентов ПВТ;
• по операциям с токенами, совершенным через резидентов ПВТ, осуществляющих соответствующий вид деятельности; 
• от деятельности по майнингу; 
• от обмена токенов на иные токены, за исключением доходов, полученных в рамках деятельности, которая в соответствии с законодательством является незаконной и (или) запрещается; 
• в виде наследства токенов; 
• в результате дарения токенов от физических лиц, по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, по совокупности с иными доходами, полученными в результате дарения, и в размере, не превышающем 11 516 бел.руб., в течение налогового периода.

Налог на прибыль

10. Вводятся ограничения по инвестиционному вычету (далее – ИВ).

ИВ можно будет применить  только по зданиям и сооружениям производственного назначения. В связи с этим уточнены исключения, т.е. объекты, у которых нет производственного назначения. К ним относятся:

• административные здания и сооружения; 
• здания гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания; 
• здания гаражей, паркингов и иные здания для хранения автомобилей; 
• здания и сооружения культурно-развлекательного, физкультурно-оздоровительного, спортивно-массового и спортивного назначения;
• здания и сооружения, используемые в деятельности в сферах игорного бизнеса, торговли, общественного питания;
• сооружения для хранения, стоянки или парковки автомобилей.

Также нельзя будет применить ИВ по основным средствам, нормативный срок службы которых составляет менее 5 лет.

ИВ не предусмотрен по основным средствам, полученным правопреемником при реорганизации (кроме реорганизации в форме преобразования) от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом / разделительным балансом.

11. Отменяются льготные ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, получаемых участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь:

• 6% – с 1 января 2026,
• 0% – с 1 января 2028;

12. Повышается ставка налога на прибыль с 25% до 30% для коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций.

13. Закреплятся 30% ставка налога для операторов сотовой подвижной электросвязи и оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь.

14. Доход юрлица от  размещения собственных цифровых знаков (токенов) признается объектом для налога на прибыль и облагается по ставке: 

• 9% – резидентами ПВТ;
• 20% – в иных случаях.

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)

15. Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретение либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении которых расходы признаны экономически необоснованными затратами. Напоминаем, что данное основание наступает при наличии хотя бы одного из следующих критериев: 

• фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права, не передано в аренду (лизинг) имущество и продолжает использоваться арендодателем (лизингодателем);
• работы выполнены, услуги оказаны ИП, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и выполнение таких работ, оказание услуг относятся к трудовым обязанностям такого лица;
• работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением АО) организацией (за исключением АО), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.

Также планируется, что с 2025 г.  экономически обоснованными не могут быть признаны расходы по выплатам, связанным с предоставлением взаимозависимым лицом персонала организации и осуществляемым после заключения такой организацией трудового договора с работником (гражданско-правового договора с физическим лицом), предоставленным ей.

16. Объектом налогообложения НДС не признаются обороты по отчуждению цифровых знаков (токенов), в том числе обороты по их отчуждению иностранными юрлицами (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.  

Обращаем внимание, что данная статья подготовлена на основании проекта Закона “Об изменении законов” от 04.10.2024, который не является финальной версией и, как следствие, в Налоговый кодекс могут быть внесены иные изменения и дополнения. 

Авторы: ведущий юрист Екатерина Сушко и младший юрист Анастасия Сазонова.

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения. 

Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/PR_revera