Правила тонкой капитализации по полученным займам

Ранее в рамках рубрики #НалоговыйВторник мы рассматривали правила ТЦО для целевых займов, однако важно помнить и о правилах тонкой капитализации, которые также регулируют учет процентов по займам в расходах, учитываемых при налогообложении.

Какие организации должны делать расчет тонкой капитализации?

Белорусские организации,  имеющие задолженность в виде заемных средств по кредитам и займам перед:

• Учредителями, владеющими на 31 декабря прямо или косвенно не менее 20% акций (долей) этой организации, и их взаимозависимыми лицами;
• Взаимозависимыми лицами  учредителя.

Перечень расходов, которые ограничиваются по правилам тонкой капитализации, закрыт и включает в себя, помимо процентов по займам, еще и штрафы, расходы на управленческие, консультационные, маркетинговые и другие услуги.

Когда применимы правила тонкой капитализации?

Если на 31 декабря сумма контролируемой задолженности белорусской организации превышает ее собственный капитал в 3 и более раза (для производителей подакцизных товаров— более чем в 1 раз).

Важно помнить!

Превышение контролируемой задолженности (в нашем случае это сумма займа) над собственным капиталом в 3 и более раза позволяет учесть в расходах лишь часть процентов по займу, а если собственный капитал отрицательный или равен нулю, то вся сумма процентов не учитывается при налогообложении.

Как это работает на практике? 

Пример:

Компания с собственным капиталом 20 000 BYN получила заем от учредителя в размере 100 000 BYN под 5% годовых. На 31 декабря начислено 5000 BYN процентов.

Рассчитаем коэффициент капитализации:

• К = (сумма задолженности / собственный капитал) / 3, то есть К = (100 000 / 20 000) / 3 = 1,67
• Предельные затраты, которые можно учесть при налогообложении:
• ПЗ = сумма процентов по займу / коэффициент капитализации = 5 000 / 1,67 = 2 994 BYN

Как следствие, проценты в размере 2 006 BYN не учитываются при налогообложении.

Авторы: Екатерина Сушко, Игорь Раздуев.