Реализация конституционно-правовой защиты прав и законных интересов граждан в Республике Беларусь

15.10.2025

• Напишите нашему юристу, чтобы узнать подробности

Обеспечение верховенства Конституции и эффективная защита конституционных прав граждан являются ключевыми элементами правовой системы любого государства. Одним из механизмов защиты прав и законных интересов граждан в Республике Беларусь является осуществляемый Конституционным Судом контроль за конституционностью нормативных правовых актов в государстве посредством конституционного судопроизводства.

Данное судопроизводство позволяет на основании конституционной жалобы гражданина, поданной в установленном порядке, дать правовую оценку конституционности закона, примененного в конкретном деле, которым, по мнению гражданина, нарушены его конституционные права и свободы.

Заключение, решение Конституционного Суда действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами, иными организациями, должностными лицами. Нормативный правовой акт, признанный согласно заключению, решению Конституционного Суда не соответствующим Конституции (неконституционным), не имеет юридической силы. Такое признание является основанием для прекращения действия этого нормативного правового акта, внесения в него изменений либо принятия (издания) нового нормативного правового акта с тем же предметом правового регулирования.

В качестве примера приведем Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 27.03.2025, которым признаны не соответствующими Конституции Республики Беларусь взаимосвязанные положения частей девятой-двенадцатой пункта 19 статьи 208 и статьи 73-1 Налогового кодекса.

Данные нормы возлагали на физическое лицо с 01.01.2022 обязанность по уплате подоходного налога с доходов, полученных от реализации продукции растениеводства, превышающих в календарный год 200 базовых величин (в настоящее время 8400 бел.руб.), если такие доходы указывались лицом в пояснениях об источниках доходов в рамках налоговой проверки соответствия расходов его доходам.

Ранее же, до 01.01.2022 такие доходы при соблюдении определенных условий (получение самим лицом и/или его близкими родственниками, свойственниками, выращивание продукции на предоставленном земельном участке, наличие подтверждающей справки местного исполнительного и распорядительного органа) освобождались от уплаты подоходного налога для физических лиц независимо от размера дохода.

То есть исчисление налога и обязанность его уплаты вводились прошедшим числом.

Решением Конституционного Суда от 27.03.2025, принятым по результатам рассмотрения конституционной жалобы гражданина, такой подход признан не соответствующим Конституции Республики Беларусь. Совету Министров Республики Беларусь было необходимо не позднее 27.06.2025 внести в Палату представителей Национального собрания Республики Беларусь проект закона о внесении соответствующих изменений в Налоговый кодекс, а правоприменителям до внесения таких изменений – обеспечить соблюдение принципов верховенства права и справедливости.

В результате соответствующий законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс был внесен в Палату представителей Национального Собрания и 03.10.2025 принят в первом чтении. В силу положений принятого законопроекта доход от реализации продукции растениеводства (также и доход от реализации продукции животноводства, в отношении которого с 01.01.2022 было установлено аналогичное правовое регулирование) будет определяться в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что в Налоговом кодексе содержатся и в настоящее время применяются и другие нормы, которые позволяют доначислить подоходный налог с физических лиц де-факто прошедшим числом.

В частности, это стало возможным на основании введенной с 01.01.2024 части второй пункта 12 статьи 73-1 Налогового кодекса, касающейся порядка подтверждения соответствия расходов доходам физического лица.

Согласно этой норме если физическое лицо:

• изначально фактически не получало требование налогового органа о представлении пояснений об источниках доходов вместе с расчетом и
• затем получило данные документы при повторном их направлении налоговым органом на основании собственного заявления,
• то в качестве дохода такого лица не учитываются денежные средства, переданные на хранение и (или) полученные в виде займов, несмотря на их указание в пояснениях лица об источниках доходов.

Исключением являются денежные средства, полученные в безналичном порядке либо по сделкам, документально подтвержденным государственным органом и (или) иной организацией, индивидуальным предпринимателем, нотариусом.

Соответственно, лицо, действительно не получавшее первичное требование налогового органа и получившее его при повторном направлении, оказывается в ситуации исключения ранее полученных в виде займа денежных средств, причем полученных также и до 01.01.2024, из числа доходов, возможно, обосновывающих произведенные расходы. И как следствие, это может привести к доначислению налогов.

Полагаем, что в случае рассмотрения Конституционным Судом жалоб граждан о неконституционности данной нормы Налогового кодекса не исключается принятие Судом решения с аналогичным вышеуказанным подходом к порядку установления обязанности по уплате подоходного налога с физических лиц.

Автор: Михаил Денисюк.