Налоговый резидент: декларирование физическими лицами доходов, полученных в 2021 году

30.03.2022

Подходит к концу очередная кампания по декларированию физическими лицами доходов, полученных в 2021 году. В текущем году налоговую декларацию обязаны представить признаваемые налоговыми резидентами граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства.

Как подтвердить статус налогового резидента Республики Беларусь, что делать, если гражданин признается налоговым резидентом двух стран одновременно, как избежать двойного налогообложения и надо ли декларировать доходы, если они получены на счет в иностранном банке – на эти и другие вопросы отвечает Светлана Шевченко, консультант по налоговым вопросам REVERA law group. 

Налоговый резидент Республики Беларусь 

По общему правилу налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами РБ.

Если гражданин РБ в отчетном календарном году не признается налоговым резидентом ни одной страны, в том числе РБ, он признается налоговым резидентом РБ, как гражданин РБ.

Если физическое лицо не является гражданином РБ и такое лицо не является налоговым резидентом ни одного государства, в том числе РБ, то оно признается налоговым резидентом РБ, если в календарном году, за который определяется налоговое резидентство, имеет разрешение на постоянное проживание в РБ (вид на жительство).

Пример 1

Гражданин РБ заключил с работодателем, иностранной организацией (Великобритания), договор Employee Stock Ownership Plan (опционы), согласно которому в связи с наступлением определенных обязательств он приобрел акции этой организации по заранее определенной фиксированной цене.  

В декабре 2021 года гражданин продал свои акции иностранной организации (Бельгия). Доход выплачен гражданину на его счет в иностранном банке.

В 2021 году гражданин не находился в РБ ни одного дня и не признается налоговым резидентом ни одного из иностранных государств.

Ответ: Да, подлежит. 

В рассматриваемой ситуации поскольку гражданин не признается налоговым резидентом ни одного из иностранных государств, в том числе Республики Беларусь, то он признается налоговым резидентом Республики Беларусь, поскольку является гражданином РБ.

Доходы от продажи ценных бумаг подлежат налогообложению в Беларуси.

Гражданину следует не позднее 31 марта 2022 года представить в любой налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц (далее – декларация) в отношении дохода, полученного от продажи акций.

Исчисление подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) производится налоговым органом по ставке 13%.

При исчислении подоходного налога гражданин имеет право уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение проданных ценных бумаг.

Если при выплате гражданину дохода от продажи акций в Бельгии у источника выплаты будет удержан подоходный налог, то такой налог может быть принят в зачет при уплате с этого дохода подоходного налога в Беларуси.

Для проведения зачета гражданин обязан представить в белорусский налоговый орган документы о полученном доходе и об уплате им налога в Бельгии, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом Бельгии.

Пример 2

Гражданин РБ в 2021 году находился в Беларуси в период с января по февраль, в Грузии с марта по май и в Великобритании с июня по декабрь.

В Великобритании статус «налоговый резидент» 2021 года определяется за период с 06.04.2021 по 05.04.2022. По итогам этого периода гражданин надеется получить статус «налоговый резидент Великобритании», но пока такого статуса не имеет, поэтому подтвердить его наличие документально не может.

Гражданин подает налоговую декларацию в Беларуси в марте 2022 года.

Ответ: Да, будет.

По состоянию на март 2022 года для белорусского налогового органа данный гражданин ещё не будет являться налоговым резидентом Великобритании, поскольку расчетный налоговый период в Великобритании «с апреля предыдущего года по апрель текущего года».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в 2021 году гражданин не признается налоговым резидентом ни одного из вышеперечисленных иностранных государств, в том числе и Беларуси. При таких обстоятельствах в 2021 году он признается налоговым резидентом РБ поскольку является гражданином Республики Беларусь.

Документальное подтверждение времени нахождения на территории РБ для подтверждения статуса «налоговый резидент/нерезидент» Республики Беларусь

Для целей определения статуса налоговый резидент или нерезидент Беларуси конкретный перечень документов, подтверждающих факт нахождения гражданина на территории РБ, налоговым законодательством не установлен. Поэтому в каждом конкретном случае налоговый статус определяется налоговым органом индивидуально, исходя из жизненной ситуации конкретного гражданина. 

Для подтверждения фактического нахождения на территории РБ могут быть представлены следующие документы:

• паспорт гражданина РБ с отметками пограничной службы иностранного государства о пересечении границ иностранных государств;
• документы, подтверждающие фактическое проживание на территории РБ или территории иностранного государства, в том числе собственное жилье, арендное жилье, гостиница и т.п.;
• документы, подтверждающие фактическое осуществление трудовой деятельности в РБ или за пределами РБ (полная/частичная занятость), учеба;
• иные документы, подтверждающие въезд/выезд из РБ, в том числе на отдых, лечение и т.п.

Каким документом подтверждается статус налоговый резидент РБ?

Подтверждение постоянного местонахождения (налогового резидентства) физического лица является необходимым условием применения преференций, предусмотренных международными договорами (соглашениями, конвенциями) об избежании двойного налогообложения.

Факт подтверждения постоянного местопребывания физического лица в РБ для целей избежания двойного налогообложения удостоверяется справкой, выдаваемой налоговым органом. Справка выдается в течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления в любой налоговый орган, а при необходимости проведения специальной (в том числе налоговой) проверки, запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций – в течение 1 месяца. 

Форма заявления и справки, установлена постановлением Министерства по налогам и сборам от 26.04.2013 №14 «Об осуществлении налоговыми органами административных процедур и установлении форм документов» (приложение 1 и 7).

Одновременно с заявлением гражданину необходимо представить в налоговый орган копии договора найма жилого помещения, трудового, гражданско-правового договора, иных документов, подтверждающих место фактического нахождения (жительства, пребывания, работы, службы, учебы) гражданина в течение налогового периода (периодов), за который (которые) требуется подтверждение постоянного местопребывания (при их наличии), с предъявлением оригиналов таких документов.

Устранение двойного налогообложения

На практике возникают ситуации, когда некоторые виды доходов физических лиц (например, дивиденды, проценты, роялти) облагаются налогом в двух государствах, даже когда Республикой Беларусь заключены международные договоры по вопросам налогообложения с иностранными государствами, от резидентов которых граждане получают доходы.

Как правило, такие договора предусматривают устранение двойного налогообложения путем:

• проведения в государстве налогового резидентства получателя доходов зачета суммы налога, уплаченного в стране-источнике возникновения дохода (метод зачета);
• освобождения дохода от налогообложения в государстве, резидентом которого является получатель такого дохода (метод освобождения).

Если международным договором устранение двойного налогообложения производится методом зачета, то зачет налога проиозводится на основании документов, подтверждающих сумму дохода, полученного в иностранном государстве, и уплаченного с него налога.

Пример 3

Гражданин, налоговый резидент Республики Беларусь, в 2021 году получил дивиденды от эстонской компании и уплатил на территории Эстонии подоходный налог по ставке 10% (с учетом норм международного договора о избежании двойного налогообложения).

Ответ: Да, доход в виде дивидендов подлежит декларированию.

В рассматриваемой ситуации гражданин, налоговый резидент РБ, обязан не позднее 31 марта 2022 года представить налоговую декларацию о доходах, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, в частности, дивидендах, полученных от эстонской компании.

Налогообложение дивидендов в Беларуси производится по ставке 13%.

В целях устранения двойного налогообложения гражданину рекомендуется одновременно с декларацией представить в белорусский налоговый орган документы о полученном доходе и об уплате им налога в Эстонии, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом Эстонии.

В этом случае налоговым органом будет произведен зачет подоходного налога, уплаченного с дивидендов в Эстонии в счет уплаты подоходного налога, подлежащего уплате с такого дохода в Беларуси. К доплате будет предъявлен подоходный налог в размере 3% (13% – 10%).

Пример 4

Гражданин РБ, налоговый резидент Российской Федерации, в 2021 году получил доход от сдачи внаем квартиры, расположенной на территории РБ. С полученного дохода гражданином уплачен в Беларуси подоходный налог в фиксированной сумме.     

Поскольку гражданин РБ признается налоговым резидентом Российской Федерации, ему необходимо задекларировать в России доход, полученный в Беларуси, и уплатить с него налог в соответствии с налоговым законодательством России. В целях устранения двойного налогообложения гражданину необходимо представить в российский налоговый орган справку об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц в Беларуси.

В ситуации, когда нерезидент уплатил на территории Беларуси подоходный налог с дохода, полученного от источника в Беларуси, в целях устранения двойного налогообложения налоговые органы по заявлению выдают справку об уплате (удержании) подоходного налога.

Форма заявления и справки, установлена постановлением Министерства по налогам и сборам от 26.04.2013 №14 «Об осуществлении налоговыми органами административных процедур и установлении форм документов» (Приложение 1 и 6).

Справка выдается в течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления в любой налоговый орган, а при необходимости проведения специальной (в том числе налоговой) проверки, запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций – в течение 1 месяца.

Пример 5

В 2021 году гражданин, налоговый резидент РБ, продал принадлежащую ему по праву собственности долю в уставном фонде белорусской организации другому гражданину. При этом доход от продажи доли не превысил суммы взноса, внесенного гражданином ранее в уставный фонд организации.

Ответ: Нет, не подлежит.

Доходы, полученные в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации, при отчуждении участником доли в уставном фонде организации не признаются объектом налогообложения и не подлежат декларированию по итогам года.

Пример 6

Гражданин, налоговый резидент РБ, является блогером и в 2021 году получил от иностранной электронной площадки Интернета денежное вознаграждение банковским переводом на его личный счет, открытый в иностранном банке. 

Ответ: Да, подлежит.

В рассматриваемой ситуации гражданин, налоговый резидент РБ, получил доход от иностранной электронной площадки. Гражданин обязан не позднее 31 марта 2022 года представить в налоговый орган декларацию о полученном доходе независимо от того, что доход получен на счет в иностранном банке.

В заключение напомним, представить декларацию не обходимо не позднее 31 марта 2022 года можно в письменном виде лично, по почте или в электронном виде через личный кабинет плательщика. Подробная информация о декларировании доходов размещена по ссылке.

Уплата подоходного налога производится на основании извещения налогового органа не позднее 1 июня 2022 года.

В каких случаях гражданин-налоговый резидент Республики Беларусь обязан представить декларацию о доходах, полученных в 2021 году, и есть ли исключения?

Налоговые резиденты обязаны представить в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2021 году от:

• любых физических лиц в Республике Беларусь, за пределами и (или) из-за пределов Республики Беларусь;
• иностранных индивидуальных предпринимателей и иностранных организаций за пределами и (или) из-за пределов Республики Беларусь.

Не подлежат указанию в декларации (то есть не декларируются) доходы:

• Не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом (например, дарение от близких родственников и др.);
• Полностью освобождаемые от подоходного налога с физических лиц (пенсии, алименты, доходы от продажи одного автомобиля в течение 2021 года или одной квартиры в течение последних 5 лет, доходы, полученные от продажи долей в уставном фонде белорусских организаций, приобретенных начиная с 01.01.2014 и принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет и т.п.);
• Освобождаемые от подоходного налога в пределах законодательно установленных размеров (например, дарение от физических лиц в размере, не превышающем 7 521 бел. руб. и др.);
• В виде займов, полученных от белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей, физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, и иностранных индивидуальных предпринимателей;
• Иные.

---

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения. 

Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/iiiihaaaa