Налоговый дайджест август 2024

Налоговый дайджест — новый формат материалов REVERA. Здесь представлена подборка материалов по различным вопросам налогового характера, подготовленные нашими юристами в течение последнего месяца.
Хотите получать материалы быстро? Подписывайтесь на наш канал и следите за рубрикой #НалоговыйВторник.

Чек-лист: на что обратить внимание компаниям при взаимодействии с плательщиками НПД

Среди физлиц популярен льготный налоговый режим с исчислением налога на профессиональный доход (НПД).

Простота его применения может быть обманчива. При неправомерном использовании режима налоговые риски могут возникнуть как у физлица-плательщика НПД, так и у компании, которая с ним взаимодействует.

Напоминаем компаниям об основных требованиях законодательства в части НПД:

Деятельность плательщика НПД должна быть поименована в перечне*, определяемом Совмином.
Для некоторых видов деятельности заказчиками могут являться только физлица (например, производство одежды; штукатурные, малярные работы).
Деятельность плательщика НПД должна осуществляться самостоятельно без привлечения 3-х лиц.
Плательщик НПД должен быть независим в принятии решений по выбору заказчиков, определению сроков, условий, места и способа выполнения работ и оказания услуг.
Заказчик ≠ наниматель / не был нанимателем в течение предыдущих 3 лет.
Дополнительно плательщики НПД «фриласеры» обязаны:

осуществлять деятельность вне места нахождения заказчика, территории или объекта под контролем заказчика;
осуществлять деятельность с использованием сети Интернет;
передавать результаты оказанных услуг (работ) через сеть Интернет.

7. Если заказчик не отказался от получения сформированного чека, то плательщик НПД обязан его передать в электронной форме или на бумажном носителе.

Примечание. Актуальную информацию о регистрации физлица в качестве плательщика НПД рекомендуем проверять на сайте** МНС при осуществлении платежа в пользу физлица.

Главный риск, с которым могут столкнуться компании, работающие с плательщиками НПД – переквалификация контролирующими органами гражданско-правовых отношений в трудовые с доначислением подоходного налога и взносов в ФСЗН, как это было с ИП-управляющими и т.д.

Характерные признаки, которые могут указывать на трудовые отношения:

Физлицо-«фрилансер» осуществляет деятельность в месте нахождения заказчика, на территории под контролем заказчика.
Физлицо не имеет необходимых для осуществления деятельности средств (оборудования/инструментов/ПО) или использует средства заказчика.
Физлицо выполняет постоянную функцию, а не разовую услугу (работу).
Стабильный размер вознаграждения, выплачиваемый ежемесячно в одни и те же дни, с привязкой к отработанному времени, а не конечному результату.
Заказчик является единственным контрагентом и источником дохода для физлица.
Заказчик не только принимает конечный результат, но и полностью контролирует процесс осуществления деятельности.
Договор между заказчиком и физлицом-исполнителем содержит права физлица на гарантии, предусмотренные трудовым законодательством (например, выходные дни, трудовой отпуск, отпуск по нетрудоспособности и пр.).
Физлицо соблюдает режим труда, график работы заказчика, корпоративные стандарты и процедуры.

Обращаем внимание, что с 01.10.2024 вступает в силу постановление Совмина № 457***, определяющее перечень разрешенных видов деятельности для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности (новый термин для обозначения деятельности плательщика НПД).

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 8 декабря 2022 г. № 851 (ред. от 23.05.2024)
** Сайт МНС
*** Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2024 г. № 457

Алгоритм применения инвестиционного вычета

Хотим напомнить про такую льготу по налогу на прибыть как инвестиционный вычет (ИВ).

Организации, которые осуществляют инвестиции в основной капитал (приобретают, строят, реконструируют основные средства), имеют право в пределах определенных лимитов увеличить затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

ИВ применяется по основным средствам (ОС), которые используются в предпринимательской деятельности и по которым начато начисление амортизации.
При этом амортизационные отчисления учитываются в составе налоговых затрат в общем порядке независимо от того, использует организация право на ИВ либо нет.
Еще одно достоинство ИВ – его можно применять даже по ОС, приобретаемым по договору лизинга с выкупом объекта, за исключением возвратного лизинга.

Алгоритм применения ИВ:

Шаг 1.
Отразить в бухучете первоначальную стоимость ОС или стоимость вложений в реконструкцию ОС.

Шаг 2.
Убедиться, что ОС используются в предпринимательской деятельности и по ним начисляется амортизация.

Шаг 3.
Убедиться, что ОС принадлежат к группе, по которой можно применять ИВ.

Шаг 4.
Проверить, что цели получения или использования ОС не относятся к исключениям.

Шаг 5.
Выбрать размер ИВ в процентах в пределах разрешенных ставок и рассчитать сумму ИВ.

Шаг 6.
Выбрать отчетный период (периоды) для включения ИВ в затраты, учитываемые при налогообложении, в течение 2-х лет, начиная с периода, когда начато начисление амортизации или увеличена стоимость ОС в результате реконструкции.

Шаг 7.
Отразить сумму ИВ в декларации по налогу на прибыль.

Шаг 8.
Проверять отсутствие обстоятельств, приводящих к восстановлению ИВ, ежеквартально в течение 3 лет (5 лет — по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью) с момента принятия ОС к бухучету.

Как видим, расчет ИВ прост, однако имеются ограничения, про которые следует помнить.

По какой ставке удержать подоходный налог с физлиц при начислении дивидендов нерезидентам?

С таким вопросом команда налоговых юристов REVERA продолжает сталкиваться регулярно, поэтому мы решили напомнить основные моменты в этой статье.

Напоминаем, что с 01.06.2024 по 31.12.2026 приостановлены отдельные положения соглашений об избежании двойного налогообложения (далее — СОИДН) с государствами, входящими в перечень из постановления Совмина от 07.03.2024 № 164 (далее — Перечень).

В частности, приостановлены положения, регулирующие получение доходов в виде дивидендов. Это значит, что физлица-налоговые резиденты этих государств не могут претендовать на применение пониженных ставок подоходного налога по СОИДН.

1. При начислении дивидендов белорусской компанией физлицу-резиденту государства из Перечня по 31.12.2026 не применяются ставки, предусмотренные СОИДН.

Вместо этого используются ставки подоходного налога, предусмотренные Налоговым кодексом:

– базовая ставка — 13 %;
– повышенная ставка — 25 % с превышения 200 000 бел.руб. за календарный год в отношении совокупности доходов от источников в Беларуси в виде:
▫️ дивидендов;
▫️ по трудовым договорам;
▫️ по гражданско-правовым договорам при выполнении работ, оказании услуг и создании объектов интеллектуальной собственности.

При наличии превышения 200 000 бел.руб. налоговый агент удерживает налог по ставке 13 %.

Физлицо-нерезидент обязано представить налоговую декларацию, на основании которой налоговый орган с превышения исчисляет сумму налога по ставке 25 % (ранее удержанные суммы налога зачитываются налоговым органом).

2. При начислении дивидендов компанией-резидентом ПВТ/индустриального парка “Великий камень” физлицу-резиденту государства из Перечня применяются следующие ставки подоходного налога:

– резидентом ПВТ — 9 %;
– резидентом индустриального парка “Великий камень” — 0 % при условии, что:
▫️физлицо является фактическим владельцем дивидендов в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды;
▫️для крупных инвестиционных проектов, если физлицо является фактическим владельцем дивидендов в течение 10 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды.

В этих случаях не применяется повышенная ставка подоходного налога в размере 25 %.

Также напоминаем про необходимость получения разрешения на выплату дивидендов, если в течение календарного года сумма выплаченных дивидендов превышает в совокупности на всех иностранных участников, собственников имущества компании 80 000 б.в. (3 200 000 бел.руб.) или эквивалент этой суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка. Разрешение выдается областным (Минским городским) исполнительным комитетом при соблюдении условий, установленных постановлением Совмина от 19.04.2024 № 299.

Место реализации услуг для целей НДС

Благодарим вас за активность при выборе актуальной темы по налогам. В этот #НалоговыйВторник хотим напомнить отдельные моменты, связанные с местом реализации услуг в ЕАЭС.

1. Оказание услуг в электронной форме в ЕАЭС

С 1 апреля 2024 белорусские компании и ИП адаптируются к новым правилам исчисления НДС при оказании услуг в электронной форме в ЕАЭС. К таким услугам относятся: предоставление прав на использование ПО, игр, баз данных, рекламные услуги, предоставление торговой площадки, услуги поисковых систем и пр.

Основное изменение – взимание НДС по месту деятельности покупателя.
Примеры ситуаций, которые могут сложиться на практике:

Если белорусский продавец оказывает услуги физлицам из ЕАЭС, то продавец должен встать на налоговый учет в государстве покупателя в целях уплаты НДС.
Если белорусский продавец оказывает услуги организациям и ИП из ЕАЭС, то продавец должен стать на налоговый учет в государстве покупателя, если это предусмотрено законодательством этого государства. Если же такой обязанности нет или при наличии такой обязанности продавец не стал на учет, то исчислить НДС должны организации, ИП – покупатели услуг.
Если белорусская организация приобретает услуги у продавца из ЕАЭС, то на покупателя возлагается обязанность по исчислению и уплате НДС в Беларуси.
Если белорусский ИП приобретает услуги у продавца из ЕАЭС, то:

– до постановки продавца на налоговый учет в Беларуси ИП должен исчислить НДС;

– после постановки продавца на налоговый учет в Беларуси обязательства по НДС возлагаются на продавца. Перечень иностранных лиц, состоящих на налоговом учете в Беларуси, размещен на сайте МНС в электронном сервисе «е-НДС иностранного лица».

2. Торговля на Wildberries и OZON

У белорусских организаций и ИП возникают налоговые обязательства по НДС при покупке определенных услуг на этих маркетплейсах, а именно:
🔹услуги OZON в части вознаграждения за продажу, определяемые, исходя из процентной ставки от цены реализации товара; по продвижению товара «Трафареты», «Брендовая полка», «Продвижение в поиске»;, «Приобретение отзывов на платформе»;
🔹услуги Wildberries по продвижению товара.

Российские юрлица маркетплейсов встали на учет в Беларуси в связи с оказанием услуг в электронной форме:
▫️ООО «Вайлдберриз» с 28.06.2024;
▫️ООО «Интернет Решения» (OZON) с 04.07.2024.

Что это значит для белорусских организаций?

Для юрлиц любая оплата перечисленных выше услуг (в т.ч. предоплата) в период с 01.04.2024 по-прежнему влечет за собой обязанность исчислить НДС.
В свою очередь ИП должны исчислить НДС по произведенным оплатам:

▫️в адрес ООО «Вайлдберриз» за период с 01.04.2024 по 27.06.2024,
▫️в адрес ООО «Интернет решения» (OZON) за период с 01.04.2024 по 03.07.2024.

С момента постановки на учет в Беларуси обязательства по НДС возлагаются на российские маркетплейсы, получающие оплаты за услуги от белорусских ИП.

Переход организаций с УСН на ОСН

В последнее время эта тема особенно актуальна.

Организации могут утратить право на УСН:

при превышении лимита по выручке (2 311 250 руб.);
при превышении лимита по численности работников (50 чел.);
с осуществлением нового вида деятельности (например, сдача в аренду «чужого» недвижимого имущества, риэлтерская деятельность и пр.);
с появлением определенных обстоятельств (например, вступление в ПВТ).

Организации вправе также самостоятельно отказаться от применения УСН.

В связи с тем, что методика перехода детально не описана, юрлица сталкиваются с различными каверзными ситуациями.
Самые значительные изменения затрагивают организации, которые применяли УСН с книгой доходов и расходов, а начинают применять ОСН с бухучетом.

Поэтому акцентируем внимание на следующих аспектах перехода с УСН на ОСН:

1. перейти с УСН на ОСН нужно:

при превышении лимитов – с месяца, следующего за кварталом с превышением;
при осуществлении запрещенного для УСН вида деятельности или при возникновении определенных обстоятельств (п. 2 ст. 324 НК) – с месяца такого осуществления, возникновения;
при добровольном отказе – с месяца, следующего за кварталом, в декларации за который отражено решение об отказе.

2. При превышении лимита по выручке крайняя операция вне зависимости от ее величины (например, при продаже недвижимости) еще облагается налогом при УСН, если отгрузка и оплата приходятся на период УСН.

3. К разработке новой учетной политики следует подходить ответственно: учитывать специфику деятельности, интересы организации и одновременно соответствие требованиям законодательства. Учетную политику нужно представить в налоговый орган не позднее последнего числа месяца с начала применения ОСН.

4. ОСН – это не только налог на прибыль и НДС, но еще налог на недвижимость, экологический налог, сбор с заготовителей.

5. Изменение принципа признания выручки с «оплаты» на «начисление» требует детального анализа каждой ситуации с учетом дат отгрузок и оплат (период УСН или ОСН).

Например, выручка от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до начала ОСН, учитывается при расчете налога на прибыль при поступлении оплаты, но не позднее 31 декабря года начала ОСН.

6. Логика исчисления НДС отличается от налога на прибыль: необходимость исчисления НДС возникает только по товарам, отгруженным после начала применения ОСН.

7. Есть право самостоятельно выделить НДС для вычета исключительно из остатков товаров на дату перехода: НДС должен быть предъявлен при приобретении товаров и отнесен на увеличение стоимости; ЭСЧФ подписан.

Отсутствует возможность выделения налоговых вычетов из остатков основных средств, нематериальных активов.

8. Обязательные для плательщиков НДС операции с ЭСЧФ (создание, выставление, подписание и пр.) трудоемки, поэтому следует продумать их автоматизацию.

9. С начала ОСН все затраты, учитываемые при налогообложении, следует анализировать на предмет их экономической обоснованности, связи с производством / реализацией.

10. На организации с ОСН распространяется контроль за трансфертным ценообразованием и правило тонкой капитализации.

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения.

Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/PR_revera